“免、抵、退”税之根基管帐处理体例
"免、抵、退"税算无遗策，原理挺简朴，但加长进料加工（还要思量购进法与实耗法）、单证能否完全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不但要差，差的年夜小还不稳定）、特准退税（有的需要介入"免、抵、退"税计算）、年末清理（2004年末清理接纳不完全滚动法有所提高，据悉国家税务总局正在钻研彻底打消年末清理）就变得极度庞大，随之而来的账务处理更让良多http://www.xm5c.com
关于企业已经报告的数据发明错误的，不可以直接调解原报告数据，而应在今后月份经由历程红蓝字调解法举行调解。
关于出口退税报告与增值税纳税报告不合等，发作差额的，须鄙人期举行帐务调解，响应的应同时调解增值税纳税报告表。
因为以上缘故原因需举行帐务调解的，其管帐处理为：
（一）对今年度出口销售收进的调解
（1）关于前期多报或少报出口，或用错汇率，招致出口销售收进错误的，在本期发明时，须在本期举行如下管帐处理：
根据销售收进调解额：
借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
贷：主营业务收进（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
（2）关于按管帐轨制划定理睬扣除的运费、保险费和佣金，与原预估进帐金额有差额的，须在本期举行如下管帐处理：
根据销售收进调解额：
借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）
贷：主营业务收进（蓝字或红字）
当上期的《临盆企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》第2c栏"免抵加入口货色销售额（与增值税纳税报告表差额）"不等于0时，须在本期举行如下管帐处理：
根据免抵加入口货色销售额（与增值税纳税报告表差额）：
借：应收账款（或银行存款等科目）（差额年夜于0时为蓝字，小于0时为红字）
贷：主营业务收进（差额年夜于0时为蓝字，小于0时为红字）
留意事变：
①出现上述情况举行帐务调解的同时，应在"出口退税报告系统"中举行调解，调解的体例为在出口明细表中录进一条调解记实（负数或负数）。
②关于已在"出口退税报告系统"中调解过的销售收进，因为报告系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包括该调解数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收进乘以征退税率之差零丁调解"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
（二）对今年度出口货色纳税税率、退税率的调解
关于前期高报或低报纳税税率、退税率，在本期发明的，应在"出口退税报告系统"中经由历程红蓝字调解法举行调解，根据报告系统汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性进账，无须对换解数据举行零丁的管帐处理。
（三）对上年度出口销售收进的调解
（1）关于上年多报或少报出口，或用错汇率，招致出口销售收进错误的，在本期发明时，须在本期举行如下管帐处理：
根据销售收进调解额：
借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
贷：已往年度损益调解（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
根据销售收进调解额乘以征退税率之差：
借：已往年度损益调解（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
根据销售收进调解额乘以退税率：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
（2）关于按管帐轨制划定理睬扣除的运费、保险费和佣金，与原预估进帐（上年度）金额有差额的，须在本期举行如下管帐处理：
根据销售收进调解额：
借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）
贷：已往年度损益调解（蓝字或红字）
根据销售收进调解额乘以征退税率之差：
借：已往年度损益调解（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
根据销售收进调解额乘以退税率：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收进的为蓝字，前期多报收进的为红字）
（3）当上年度12月份的《临盆企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》第2c栏"免抵加入口货色销售额（与增值税纳税报告表差额）"不等于0时，须在今年度1月份举行如下管帐处理：
根据免抵加入口货色销售额（与增值税纳税报告表差额）：
借：应收账款（或银行存款等科目）（差额年夜于0时为蓝字，小于0时为红字）
贷：已往年度损益调解（差额年夜于0时为蓝字，小于0时为红字）
留意事变：
①出现上述情况时，只举行帐务调解，不对"出口退税报告系统"举行数据调解。
②留意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调解的"进项税额转出"与今年出口货色的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一同，应分别表现。
③在录进"出口退税报告系统"中的〈增值税报告表项目次进〉中的"不得抵扣税额"时，只录进今年出口货色的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不思量上年调解的"进项税额转出"。
（四）对上年度出口货色纳税税率、退税率的调解
关于上年度出口货色高报或低报纳税税率、退税率，在本期发明的，须在本期举行如下管帐处理：
根据销售收进乘以征退税率之差的调解额：
借：已往年度损益调解（蓝字或红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）
根据销售收进乘以退税率的调解额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）
留意事变：
①出现上述情况时，只举行帐务调解，不对"出口退税报告系统"举行数据调解。
②留意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调解的"进项税额转出"与今年出口货色的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一同，应分别表现。
③在录进"出口退税报告系统"中的〈增值税报告表项目次进〉中的"不得抵扣税额"时，只录进今年出口货色的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不思量上年调解的"进项税额转出"。
"免、抵、退"税管帐处理探讨之三（货色出口后发作退关退运时的管帐处理）
实施"免、抵、退"税管理办法的临盆型出口企业在货色报关出口后，发作退关退运的，应根据不合情况举行不合的管帐处理。
（一）今年度出口货色发作退关退运时
根据退关退运货色的原出口销售额冲减当期出口销售收进：
借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）
贷：主营业务收进（红字）
根据退关退运货颜色整已结转的成本：
借：主营业务成本（红字）
贷：库存商品（红字）
留意事变：
①当出口货色发作部分退运时，冲减的销售收进应依照该部分退运货色的原始出口销售额确定。
②关于货色出口时与退运时汇率发作转变的，应以货色出口时的汇率为准。
③发作退关退运营业，在帐务上冲减出口销售收进的同时，应在"出口退税报告系统"中举行负数报告，冲减出口销售收进。
④关于退关退运货色已在"出口退税报告系统"中举行负数报告的，因为报告系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包括退关退运货色，所以在帐务处理上可以不对退关退运货色销售额乘以征退税率之差零丁冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
（二）已往年度出口货色在昔时发作退关退运时
根据退关退运货色的原出口销售额记进"已往年度损益调解"：
借：已往年度损益调解
贷：应付账款（或银行存款等科目）
调解已结转的退关退运货色销售成本：
借：库存商品
贷：已往年度损益调解
根据退关退运货色的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
留意事变：
①当出口货色发作部分退运时，应依照该部分退运货色的原始出口销售额计算补税。
②关于货色出口时与退运时汇率发作转变的，应以货色出口时的汇率为准。
③据以计算补税的税率，应以货色出口时的出口退税率为准。
④与今年度出口货色发作退关退运不合，关于已往年度出口货色在昔时发作退关退运时，不在"出口退税报告系统"中举行冲减。
（待续）
"免、抵、退"税管帐处理探讨之四（未按划定时候获得出口单证补税的管帐处理）
临盆企业出口货色，逾期没有收齐相干单证的，须视同内销纳税。具了解计处理如下：
（一）今年出口货色单证不齐，在今年视同内销纳税。
冲减出口销售收进，增加内销销售收进。
借：主营业务收进--出口收进
贷：主营业务收进--内销收进
依照单证不齐出口销售额乘以纳税税率计提销项税额。
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
留意事变：
①关于单证不齐视同内销纳税的出口货色，在帐务上冲减出口销售收进的同时，应在"出口退税报告系统"中举行负数报告，冲减出口销售收进。
②关于单证不齐视同内销纳税的出口货色已在"出口退税报告系统"中举行负数报告的，因为报告系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包括该货色，所以在帐务处理上可以不对该货色销售额乘以征退税率之差零丁冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
（二）上年出口货色单证不齐，在今年视同内销纳税。
依照单证不齐出口销售额乘以纳税税率计提销项税额。
借：已往年度损益调解
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
依照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借：已往年度损益调解（红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）
依照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（红字）
留意事变：
①关于上年出口货色单证不齐，在今年视同内销纳税的出口货色，在帐务上不举行收进的调解，在"出口退税报告系统"中也不举行调解。
②留意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货色应冲减的"进项税额转出"与今年出口货色的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一同，应分别表现。
③在录进"出口退税报告系统"中的〈增值税报告表项目次进〉中的"不得抵扣税额"时，只录进今年出口货色的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不思量上年单证不齐出口货色应冲减的"进项税额转出"。
"免、抵、退"税管帐核算举例
例1：某临盆型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税公用联），预估运保费10万美元，内销销售收进（不含税价）200万元人夷易近币，当期进项发作额80万元人夷易近币，该企业销售的货色的纳税税率合用17百分，退税率合用13百分，美元汇率为8.27。则当期管帐处理如下：
（1）根据完成的出口销售收进：
借：应收账款--XX公司（美元） 9,097,000
贷：主营业务收进--内销收进 8,270,000
其他应付款--运保费 827,000
（2）根据完成的内销销售收进：
借：应收账款--XX公司（人夷易近币） 2,340,000
贷：主营业务收进--内销收进 2,000,000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000
（3）根据推销的原材料：
借：原材料 4,705,882
应交税金--应交增值税（进项税额） 800,000
贷：应付帐款 5,505,882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17百分－13百分）＝330,800
借：主营业务成本 330,800
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 330,800
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200
免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13百分＝645,060
因为期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200
免抵税额＝645,060－129,200＝515,860
根据计算的应退税额：
借：应收津贴款--出口退税 129,200
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 129,200
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 515,860
例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税公用联），当月收到2004年12月出口货色的报关单（退税公用联）20万美元，内销销售收进（不含税价）200万元人夷易近币，当期进项发作额80万元人夷易近币，当月发作一笔退运营业，退运货色是在2004年12月出口的，退运货色的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货色的纳税税率合用17百分，退税率合用13百分，美元汇率为8.27。则当期管帐处理如下：（1）根据完成的出口销售收进：800,000×8.27＝6,616,000借：应收账款--XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收进--内销收进 6,616,000（2）根据完成的内销销售收进：借：应收账款--XX公司（人夷易近币） 2,340,000贷：主营业务收进--内销收进 2,000,000应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据推销的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金--应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×8.27×（17百分－13百分）＝264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13百分＝752,570因为期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195,360免抵税额＝752,570－195,360＝557,210根据计算的应退税额：借：应收津贴款--出口退税 195,360贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 557,210贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 557,210（6）根据退运货色的原出口销售额：借：已往年度损益调解 413,500贷：应收账款--XX公司（美元） 413,500（7）根据退运货色原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金--应交增值税（已交税金） 53,755贷：银行存款 53,755例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税公用联），当月收到2004年12月出口货色的报关单（退税公用联）10万美元，2005年1月出口货色的报关单（退税公用联）30万美元，内销销售收进（不含税价）200万元人夷易近币，当期进项发作额80万元人夷易近币，当月支付2004年12月出口货色的运保费8万美元，当月发作一笔退运营业，退运货色是在2005年1月出口的，退运货色的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货色的纳税税率合用17百分，退税率合用13百分，美元汇率为8.27。则当期管帐处理如下：（1）根据完成的出口销售收进：800,000×8.27＝6,616,000借：应收账款--XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收进--内销收进 6,616,000（2）根据完成的内销销售收进：借：应收账款--XX公司（人夷易近币） 2,340,000贷：主营业务收进--内销收进 2,000,000应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据推销的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金--应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据退运货色的原出口销售额冲减当期出口销售收进：60,000×8.27＝496,200借：主营业务收进--内销收进 496,200贷：应收账款--XX公司（美元） 496,200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800,000－60,000）×8.27×（17百分－13百分）＝244,792借：主营业务成本 244,792贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208免抵退税额＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13百分＝967,590因为期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝215,208免抵税额＝967,590－215,208＝752,382根据计算的应退税额：借：应收津贴款--出口退税 215,208贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 752,382（7）根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款--运保费 661,600贷：银行存款 661,600（8）调解2004年12月预估运保费的差额：调解出口销售收进＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400借：其他应付款--运保费 165,400贷：已往年度损益调解 165,400调解主营业务成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17百分－13百分）＝6,616借：已往年度损益调解 6,616贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 6,616调解免抵退税额＝（100,000－80,000）×8.27×13百分＝21,502借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税公用联）的10万美元视同内销纳税：对逾期单证不齐出口货色计提销项税额：100,000×8.27×17百分＝140,590借：已往年度损益调解 140,590贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 140,590冲减已结转的主营业务成本：100,000×8.27×（17百分－13百分）＝33,080借：已往年度损益调解－33,080贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）－33,080调解已办理的免抵退税额：100,000×8.27×13百分＝107,510借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）－107,510贷：应交税金--应交增值税（出口退税）－107,510
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