无论是新办企业，照旧老企业扩展范围，常常会碰到选择增值税纳税人身份的题目。选择欠好，对税负有较年夜影响。

    增值税有两类纳税人，一类是通俗纳税人，另一类是小范围纳税人。前者要同时到达销售额符合尺度和管帐核算健全这两个前提，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当通俗纳税人好呢照旧做小范围纳税人好呢？

    首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策通知我们：小范围产业企业（含修理修配）的征收率为６％，小范围商业企业征收率为４％。而通俗纳税人的理想税收承当率，会因各个详细企业购销情况之不合而相异，有的高于６％或４％，有的年夜概等于或低于６％或４％。在什么前提下，通俗纳税人的理想税收承当率会等于６％或４％呢？这需要抛开千差万另外各个详细的通俗纳税人理想情况，地道从理想上加以申明和论证。

    增值税通俗纳税人通用的计税公式是：

    应纳税额＝销项税额－进项税额

    公式中的销项税额，它等于货色的销售额与税率之乘积；进项税额，通俗来讲，其重要的部分是货色的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税题目，因其数量小，权且不作思量）。于是，在该商品进销两个关键税率相通的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。

    货色的购进额又如何确定呢？因为是纯理想申明，所以我们就假定全部购进的货色全部都销售出往了，这时，购进额该当同销售成底细同等（其他费用权且不作思量）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。

    用公式双方同时除以销售额，就可获得商业通俗纳税人的理想税负率：商业税负率＝毛利率×税率。

    例１：Ａ商业企业是增值税通俗纳税人，购进１００元货色，同时支付进项税１７元（如不作分外申明，税率都取１７％。下同），不含税售价１５０元，全部出售，同时收取销项税２５．５０元，应纳税额为８．５０元，税负率为５．６７％。若直接用毛利率计算，毛利率为３３．３３％，税负率也为５．６７％。现在，因为小范围商业企业的税负率为４％，可求出其毛利率＝４％÷１７％＝２３．５３％。这便是说，当商业运营中的毛利率到达２３．５３％时，商业通俗纳税人的税负率跟小范围商业企业征收率相称。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点便是毛利率为２３．５３％。理想运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：２３．５３％÷（１＋４％）＝２２．６３％。

    而产业情况就有所不合了，商品销售成本如果换上产业企业的产物销售成本，即便加工出来的产物全部都卖出往了，销售成本也只能等于全部制形成本，而并不等于制造产物中的货色购进额。因为，产业产物的制形成本中，除了包括有外购原材料等货色的购进分外，还包括有工人的人为和车间经费（含折旧费等）这些不发作增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们无妨把这些加工增值部分占产物制形成本的百分比叫做加工增值率，并假定全部外购的原材料等外购货色全部都制造出了产制品，而制造出来的产制品又全部都销售失落了。

    如许，产业临盆中发作的货色购进额与制造产物所耗用的货色购进额就完全相称了，它可以经由历程加工增值率从产物销售成本中折算出来。即：购进额＝产物销售成本×（１－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）；产业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）×税率；产业税负率＝１－（１－销售毛利率）×（１－加工增值率）×税率。

    例２：Ｂ产业企业为通俗纳税人，购进１００元材料，同时支付进项税１７元，此材料全部投进加工后临盆成本为１２０元，所产产物又全部卖出，不含税售价１５０元，同时收取销项税２５．５０元，则其税负率应与前述的Ａ商业通俗纳税人计算的一样，即５．６７％。再直接代进产业税负率公式：销售毛利率＝（１５０－１２０）÷１５０×１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）÷１２０×１００％＝１６．６７％，税负率＝１－（１－２０％）×（１－１６．６７％）×１７％＝５．６７％。因为小范围产业企业的征收率为６％，并将其换算成含税税负率，即６％÷（１＋６％）＝５．６６％，则可使用数学中的等式变形体例而求出两类产业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（１－销售毛利率）×（１－加工增值率）＝６６．７１％。实务上，在详细运用公式时，各地可由专业机构（如管帐师事件所）或利用者团体的职业履历对各种产物加工增值率搞一些参数尺度，例如湖北省十堰市的分类产物加工增值率参数为：机器产业２５％、化学产业２０％、纺织产业１８％等。而有了这些尺度参数，产业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。

    其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以经由历程市场盘问拜访与申明，或根据本企业以今年度的运营理想情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业昔时商品销售毛利率，该率如果高于２２．６３％，那么做通俗纳税人，其税负率会高于４％；而做小范围纳税人，其税负率会低于４％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于２２．６３％时，可以夺取加进到增值税通俗纳税人行列是可以节税的。

    例３：Ｃ商业企业２００１年商品销售收进１７０万元，毛利率１８％，若按通俗纳税人计税，其税负率为：１８％×１７％＝３．０６％，这比小范围商业企业的含税税负率３．８５％（即４％÷１０４％）降了０．７９％，可节省税款支付为：１７０×０．７９％＝１．３４３（万元）。Ｃ企业年夜白这笔节税账后，就该当比较商业企业通俗纳税人的两个尺度往勉力，即一要把销售额搞上往，以到达１８０万元关口；二要准确举行管帐核算。发明这两个前提后，就可以向税务构造请求认定为通俗纳税人，合理合法地低落自己的税负。

    当你所办的是产业企业时，可先根据本身的产物种别，确定出该产物的加工增值率，求出该产物的税负平衡点，接着再测算你这个企业理想的销售毛利率，它如果年夜于税负平衡点时，要想低落税负，就不要往认定为通俗纳税人（固然，按划定必需认定为通俗纳税人的除外）。反之，就该当夺取加进通俗纳税人行列以低落税负。

    例４：Ｄ产业企业临盆销售某化工产物，根据本企业以今年度的成本核算材料，并思量将来临盆情况，估计该化工产物加工增值率为２１％，则计算出税负平衡点为１５．５７％。若该企业２００１年度的理想产物销售毛利率为２８％，则计算出的税负率为７．３３％，这比小范围产业企业５．６６％的含税税负率凌驾１．６７％，假定Ｄ企业该年度产物销售收进为９０万元，此时，企业如不认定为通俗纳税人，就可节省税款支付为：９０×１．６７％＝１．５０３（万元）。

    末了，不要顾此失落彼。在上述Ｃ、Ｄ两企业的规画示例中，没有思量企业销货中需要利用增值税公用发票题目。如果片面要求低落税负而不愿当通俗纳税人，很年夜概发作因不能开具增值税公用发票而影响企业销售额的负感化。因此，在纳税人类别选择的规画中，决议计划者该当尽年夜概地把低落税负同不影响销售连系在一同综合思量，只管即便做到扬长避短，切莫因小失落年夜。

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