财政部关于调低出口退税率后有关管帐处理的关照
2004年6月10日财会字[1995]21号有效
根据国发明电[1995]3号“国务院关于调低出口退税率增强出口退税管理的关照”（以下简称“关照”），现对换低出口退税率后有关管帐处理划定如下：
一、外贸企业收买出口的货色，在购进时，仍按财政部[1993]财会字第83号“关于印发企业实施新税收条例有关管帐处理划定的关照”的有关划定举行管帐处理。即应依照公用发票上注明的增值税额借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，依照公用发票上记实的应计进推销成本的金额，借记“商品推销”、“运营费用”等科目，依照应付或理想支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。货色出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；依照购进时获得的增值税公用发票上记实的增值税额与依照“关照”划定的退税率计算的增值税的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。
外贸企业依照划定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
二、关于内资临盆企业及1993年12月31日今后赞同设立的外商投资企业直接出口或委托外贸代庖署理出口的货色，依照“关照”的划定，同等免征本关键的增值税，并按划定的退税率计算出口货色的进项税额，抵减内销产物的应纳税额。企业仍按财政部（93）财会字第83号文件的有关划定举行材料推销管帐处理，货色出口销售后，结转产物销售成本时，借记“产物销售成本”科目，贷记“产制品”等科目；企业应按购进原材料等获得的增值税公用发票上记实的增值税额与依照退税率计算的增值税的差额，借记“产物销售成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。企业应在“应交税金——应交增值税”科刻下增设“出口抵减内销产物纳税额”专栏，记实企业依照“关照”划定的退税率计算的出口货色的进项税抵减内销产物的应纳税额，借记“应交税金——应交增值税（出口抵减内销产物的应纳税额）”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。对确因出口比重过年夜，在划定刻日内缺乏抵减的，缺乏部分可按有关划定给以退税，企业在理想收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）科目”。
三、企业应在“应交增值税明细表”“减免税款”项刻下增设“出口抵减内销产物应纳税额”项目（8—1行），反应企业依照“关照”划定的退税率计算的出口货色的进项税抵减内销产物的应纳税额，应根据“应交税金——应交增值税”科目标记实填列。

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